O taxă de depreciere diferită de cea temporară apare atunci când un titlu este clasificat fie disponibil pentru vânzare, fie deținut până la scadență și există o scădere a valorii sale de piață sub costul său amortizat. Această analiză trebuie efectuată în fiecare perioadă de raportare. Dacă valoarea de piață nu este ușor de determinat, evaluați dacă au existat evenimente sau circumstanțe care ar putea afecta valoarea justă a unei investiții (cum ar fi o deteriorare a performanței operaționale a emitentului unui titlu). Mai multe reguli privind determinarea acestei deficiențe altele decât cele temporare sunt:
Securitatea datoriilor . Dacă afacerea intenționează să vândă un titlu de creanță, se presupune că a avut loc o depreciere diferită de cea temporară. Aceeași regulă se aplică în cazul în care este mai probabil ca societatea să vândă titlul înainte de recuperarea bazei sale de cost amortizat; aceasta se bazează pe o comparație a valorii actuale a fluxurilor de trezorerie preconizate a fi colectate din titlu la costul său amortizat.
Garanție de capital . În cazul în care afacerea intenționează să vândă un titlu de capitaluri proprii și nu se așteaptă ca valoarea justă a titlului să se recupereze până la momentul vânzării, considerați că deprecierea acestuia nu este temporară atunci când se ia decizia de a vinde, nu atunci când titlul de valoare este luat. este vândut.
În cazul în care o pierdere din depreciere a unui titlu de capital este considerată altfel decât temporară, recunoașteți o pierdere în cuantumul diferenței dintre cost și valoarea justă a titlului. Odată înregistrată deprecierea, aceasta devine noua bază de cost a titlului de capital propriu și nu poate fi ajustată în sus dacă există o recuperare ulterioară a valorii juste a titlului de valoare.
În cazul în care o pierdere din depreciere a unui titlu de creanță este considerată altfel decât temporară, recunoașteți o pierdere pe baza următoarelor criterii:
În cazul în care afacerea intenționează să vândă titlul sau este mult mai probabil ca acesta să fie obligat să facă acest lucru înainte de a exista o recuperare a costului amortizat al titlului, recunoașteți o pierdere a câștigurilor în cuantumul diferenței dintre costul amortizat și valoarea justă a garanției.
În cazul în care afacerea nu intenționează să vândă titlul și este mult mai probabil ca acesta să nu fie obligat să facă acest lucru înainte de a fi recuperată costul amortizat al titlului, separați deprecierea în suma reprezentând o pierdere de credit, și suma aferentă tuturor celorlalte cauze. Apoi recunoașteți acea parte a deprecierii care reprezintă o pierdere de credit din câștiguri. Recunoașteți partea rămasă din depreciere în alte elemente ale rezultatului global, net de impozite.
Odată înregistrată deprecierea, aceasta devine noua bază a costului amortizat al titlului de creanță și nu poate fi ajustată în sus dacă există o recuperare semnificativă a valorii juste a titlului.
Odată înregistrată o depreciere pentru un titlu de creanță, ar trebui să țineți cont de diferența dintre noua sa bază de cost amortizat și fluxurile de numerar pe care vă așteptați să le colectați ca venituri din dobânzi.
Dacă o parte a deprecierii altele decât temporare a unui titlu de creanță clasificat drept deținut până la scadență este înregistrată în alte elemente ale rezultatului global, utilizați acumularea pentru a crește treptat valoarea contabilă a valorii mobiliare până la scadență sau vândută.
Dacă există o modificare ulterioară a valorii juste a titlurilor de creanță disponibile pentru vânzare, includeți aceste modificări în alte elemente ale rezultatului global.
EXEMPLU
Armadillo Industries cumpără 250.000 dolari din titlurile de capital ale Currency Bank. O criză națională de lichiditate determină o recesiune a activității Currency, astfel încât o agenție majoră de rating de credit își scade ratingul pentru titlurile băncii. Aceste evenimente determină scăderea prețului cotat al deținerilor Armadillo cu 50.000 de dolari. Directorul financiar al Armadillo consideră că criza lichidității se va încheia în curând, având ca rezultat o revenire a averilor Băncii Monedei, autorizând astfel înregistrarea declinului evaluării de 50.000 de dolari a altor venituri globale.
În anul următor, abilitățile de prognosticare ale directorului financiar nu sunt din păcate justificate, deoarece criza lichidității continuă. În consecință, directorul financiar autorizează transferarea pierderii de 50.000 de dolari de la alte venituri globale la câștiguri.
