Variația volumului cheltuielilor fixe este diferența dintre cantitatea cheltuielilor fixe aplicate efectiv bunurilor produse pe baza volumului de producție și cantitatea care a fost bugetată pentru a fi aplicată bunurilor produse. Această diferență este revizuită ca parte a pachetului de raportare a costurilor la sfârșitul perioadei.
De exemplu, o companie bugetează pentru alocarea a 25.000 USD din costuri generale fixe către bunurile produse la rata de 50 USD pe unitate produsă, cu așteptarea ca vor fi produse 500 de unități. Cu toate acestea, numărul real de unități produse este de 600, deci sunt alocați în total 30.000 USD din costuri generale fixe. Acest lucru creează o variație fixă a volumului aerian de 5.000 USD.
Costurile generale fixe care fac parte din această varianță sunt, de obicei, compuse numai din costurile fixe suportate în procesul de producție. Exemple de costuri generale fixe sunt:
Chiria fabricii
Amortizarea echipamentului
Salariile conducătorilor de producție și ale personalului de sprijin
Asigurări la instalațiile de producție
Utilități
Fiind fixate într-un anumit interval de activitate, costurile generale fixe sunt relativ ușor de prezis. Datorită simplității predicției, unele companii creează o rată fixă de alocare a cheltuielilor generale pe care o utilizează în continuare pe tot parcursul anului. Această rată de alocare este suma lunară preconizată a costurilor generale fixe, împărțită la numărul de unități produse (sau o măsură similară a nivelului de activitate).
Dimpotrivă, dacă o companie se confruntă cu schimbări rapide în sistemele sale de producție, așa cum poate fi cauzată de introducerea automatizării, producției celulare, producției just-in-time și așa mai departe, poate fi necesar să revizuiască rata de alocare a cheltuielilor fixe mult mai mult frecvent, poate lunar.
Când valoarea reală a bazei de alocare variază de la suma încorporată în rata de alocare bugetată, aceasta determină o variație fixă a volumului cheltuielilor generale. Exemple de situații în care poate apărea această varianță sunt:
Baza de alocare este numărul de unități produse, iar vânzările sunt sezoniere, rezultând lunar volume de producție neregulate. Această disparitate tinde să se uniformizeze pe parcursul unui an întreg.
Baza de alocare este numărul de ore directe de muncă, iar compania implementează noi eficiențe care reduc numărul efectiv de ore directe de muncă utilizate în producție.
Baza de alocare este numărul de ore de mașină, dar compania externalizează apoi unele aspecte ale producției, ceea ce reduce numărul de ore de mașină utilizate.
Atunci când valoarea cumulativă a varianței devine prea mare în timp, o companie ar trebui să-și modifice rata de alocare bugetată pentru a o alinia mai mult la nivelurile reale de volum.
