O afacere poate plăti un furnizor de bunuri sau servicii cu mandate de stoc. Cele două reguli principale pentru contabilizarea garanțiilor de stoc sunt că emitentul trebuie:
Recunoașteți valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii emise sau valoarea justă a contraprestației primite, oricare dintre acestea poate fi evaluată mai fiabil; și
Recunoașteți activul sau cheltuielile legate de bunurile sau serviciile furnizate în același timp.
Următoarele condiții suplimentare se aplică circumstanțelor mai specifice:
Expirarea opțiunii . În cazul în care concedentul recunoaște un activ sau o cheltuială pe baza emiterii de garanții către un beneficiar, iar beneficiarul nu exercită garanțiile, nu inversați activul sau cheltuiala.
Beneficiar de capital . Dacă o companie este beneficiarul de mandate în schimbul unor bunuri sau servicii, aceasta ar trebui să recunoască veniturile în mod normal.
De regulă, concedentul recunoaște mandatele la data măsurării. Data măsurării este cea anterioară dintre:
Data la care performanța beneficiarului este completă; sau
Data la care angajamentul beneficiarului de a finaliza este probabil, având în vedere prezența unor mari descurajări legate de neperformanță. Rețineți că confiscarea instrumentului de mandat nu este considerat un suficient factor de descurajare pentru a declanșa această clauză.
În cazul în care concedentul emite un mandat complet, neperformabil, care poate fi exercitat mai devreme dacă este atins un obiectiv de performanță, concedentul măsoară valoarea justă a instrumentului la data acordării. Dacă se acordă exercițiu timpuriu, măsurați și înregistrați modificarea incrementală a valorii juste de la data revizuirii la termenii instrumentului. De asemenea, recunoașteți costul tranzacției în aceeași perioadă ca și când compania ar fi plătit numerar, în loc să utilizeze instrumentul de capitaluri proprii ca plată.
Beneficiarul trebuie să înregistreze, de asemenea, plățile efectuate către acesta cu instrumente de capitaluri proprii. Beneficiarul ar trebui să recunoască valoarea justă a instrumentelor de capitaluri proprii plătite utilizând aceleași reguli aplicate acordatorului. Dacă există o condiție de performanță, beneficiarul poate fi nevoit să modifice suma veniturilor recunoscute, odată ce condiția a fost soluționată.
Exemplu de contabilitate a garanției
Armadillo Industries emite garanții depline acordate unui beneficiar. Acordul de opțiune conține o prevedere conform căreia prețul de exercițiu va fi redus dacă un proiect la care lucrează beneficiarul este finalizat spre satisfacția conducerii Armadillo până la o anumită dată.
Într-un alt aranjament, Armadillo emite mandate care se învestesc în cinci ani. Acordul de opțiune conține o prevedere conform căreia perioada de dobândire va fi redusă la șase luni dacă un proiect la care lucrează beneficiarul este acceptat de un client Armadillo până la o anumită dată.
În ambele cazuri, compania ar trebui să înregistreze valoarea justă a instrumentelor atunci când este acordată și apoi să ajusteze valorile juste înregistrate atunci când au fost decontate restul prevederilor acordurilor.
Exemplu de contabilitate a garanției
Gatekeeper Corporation operează un drum privat cu taxă. Contractează cu International Bridge Development (IBD) pentru a construi un pod de-a lungul drumului cu taxă. Gatekeeper este de acord să plătească IBD 10.000.000 USD pentru lucrări, precum și 1.000.000 de mandate suplimentare dacă podul este finalizat până la o anumită dată. IBD este de acord să renunțe la 2.000.000 USD din comisionul său dacă podul nu a fost finalizat până la acea dată. Clauza de confiscare este suficient de mare pentru a clasifica aranjamentul drept angajament de performanță.
Gatekeeper ar trebui să măsoare 1.000.000 de mandate la data angajamentului de performanță, care au o valoare justă de 500.000 USD. Gatekeeper-ul ar trebui să perceapă 500.000 USD pentru a cheltui pe parcursul normal al proiectului de construcție a podului, pe baza plăților de referință și finalizare.
