O ajustare a perioadei anterioare poate fi unul dintre următoarele două elemente:
Corectarea unei erori în situațiile financiare raportate pentru o perioadă anterioară; sau
Ajustări cauzate de realizarea beneficiilor impozitului pe venit care rezultă din pierderile din exploatare ale filialelor cumpărate înainte de a fi achiziționate.
Deoarece a doua situație este atât extrem de specifică, cât și rară, o ajustare a perioadei anterioare se aplică cu adevărat doar primului element - corectarea unei erori în situațiile financiare ale unei perioade anterioare. O eroare într-o situație financiară poate fi cauzată de:
Greșeli matematice;
Greșeli în aplicarea GAAP sau a altui cadru contabil; sau
Supravegherea sau utilizarea abuzivă a faptelor care existau la momentul întocmirii situațiilor financiare.
Ar trebui să țineți cont de o ajustare a perioadei anterioare prin reformularea situațiilor financiare din perioada anterioară. Acest lucru se realizează prin ajustarea valorilor contabile ale oricăror active sau pasive afectate începând cu prima perioadă contabilă prezentată, cu o compensare față de soldul inițial al rezultatului reportat în aceeași perioadă contabilă.
Dacă prezentați rezultatele unei perioade anterioare alături de rezultatele celei mai recente perioade contabile, iar ajustarea perioadei anterioare influențează perioada anterioară prezentată, trebuie să prezentați rezultatele perioadei anterioare ca și cum eroarea nu s-ar fi produs niciodată.
Dacă efectuați o ajustare a perioadei anterioare pentru o perioadă intermediară a exercițiului contabil curent, refaceți perioada intermediară pentru a reflecta impactul ajustării.
În cele din urmă, când înregistrați o ajustare a perioadei anterioare, prezentați efectul corecției asupra fiecărui element rând al situației financiare și a oricăror sume afectate pe acțiune, precum și efectul cumulativ asupra modificării câștigurilor reportate.
Investitorii și creditorii tind să vadă ajustările din perioada anterioară cu profundă suspiciune, presupunând că a existat un eșec în sistemul contabil al unei companii care a cauzat problema. În consecință, cel mai bine este să evitați aceste ajustări atunci când valoarea modificării prospective nu este importantă pentru rezultatele și poziția financiară prezentate în situațiile financiare ale companiei.
Exemplu de ajustare a perioadei anterioare
Controlorul ABC International face o greșeală atunci când calculează amortizarea în anul precedent, rezultând o depreciere care este de 1.000 USD prea mică. El găsește eroarea în anul următor și corectează eroarea cu această intrare la soldul inițial al veniturilor reportate:
