Deprecierea fondului comercial apare atunci când fondul comercial recunoscut asociat unei achiziții este mai mare decât valoarea sa justă implicită. Fondul comercial este un produs secundar obișnuit al unei combinații de întreprinderi, în care prețul de achiziție plătit pentru achiziționat este mai mare decât valorile juste ale activelor identificabile achiziționate. După ce fondul comercial a fost înregistrat inițial ca activ, acesta trebuie testat periodic pentru depreciere.
Testarea deprecierii fondului de comerț
Examinarea fondului comercial pentru posibila existență a afectării implică un proces în mai multe etape, care este:
Evaluează factorii calitativi . Analizați situația pentru a vedea dacă este necesar să se efectueze teste ulterioare ale deprecierii, care este considerată a fi o probabilitate de peste 50% ca apariția deprecierii să aibă loc, pe baza unei evaluări a evenimentelor și circumstanțelor relevante. Exemple de astfel de evenimente și circumstanțe sunt deteriorarea condițiilor macroeconomice, creșterea costurilor, scăderea fluxurilor de numerar, posibilul faliment, o schimbare a managementului și o scădere susținută a prețului acțiunilor. Dacă se pare că este afectată, continuați cu procesul de testare a afectării. Puteți alege să ocoliți acest pas și să treceți direct la pasul următor.
Identificați potențialele afectări . Comparați valoarea justă a unității de raportare cu valoarea sa contabilă. Asigurați-vă că includeți fondul comercial în valoarea contabilă a unității de raportare și luați în considerare și prezența oricăror active necorporale semnificative nerecunoscute. Dacă valoarea justă este mai mare decât valoarea contabilă a unității de raportare, nu există o depreciere a fondului comercial și nu este necesar să se treacă la pasul următor. Dacă valoarea contabilă depășește valoarea justă a unității de raportare, treceți la pasul următor pentru a calcula valoarea pierderii din depreciere.
Calculați pierderea din depreciere . Comparați valoarea justă implicită a fondului comercial asociat cu unitatea de raportare cu valoarea contabilă a fondului comercial respectiv. Dacă valoarea contabilă este mai mare decât valoarea justă implicită, recunoașteți o pierdere din depreciere în cuantumul diferenței, până la maximum întreaga valoare contabilă (adică, valoarea contabilă a fondului comercial poate fi redusă doar la zero).
Pentru a calcula valoarea justă implicită a fondului comercial, atribuiți valoarea justă a unității de raportare cu care este asociată tuturor activelor și pasivelor acelei unități de raportare (inclusiv activele de cercetare și dezvoltare). Suma excedentară (dacă există) a valorii juste a unității de raportare asupra sumelor atribuite activelor și pasivelor sale este valoarea justă implicită a fondului comercial asociat. Se presupune că valoarea justă a unității de raportare este prețul pe care l-ar primi compania dacă ar vinde unitatea într-o tranzacție ordonată (adică nu o vânzare rapidă) între participanții la piață. Alte alternative la prețul de piață cotat pentru o unitate de raportare pot fi acceptabile, cum ar fi o evaluare bazată pe multiplii de câștiguri sau venituri.
Testarea deficiențelor trebuie efectuată la intervale anuale. Puteți efectua testul de deficiență în orice moment al anului, cu condiția ca testul să fie efectuat ulterior în aceeași perioadă a anului. Dacă compania este alcătuită din diferite unități de raportare, nu este necesar să le testați pe toate în același timp. Poate fi necesar să se efectueze teste de depreciere mai frecvente dacă există un eveniment care face mai probabil ca valoarea justă a unei unități de raportare să fi fost redusă sub valoarea sa contabilă. Exemple de evenimente declanșatoare sunt un proces, modificări de reglementare, pierderea angajaților cheie și așteptarea ca o unitate de raportare să fie vândută.
Informațiile utilizate pentru un test de deficiență pot fi destul de detaliate. Pentru a îmbunătăți eficiența procesului de testare, este permisă transmiterea acestor informații în anul următor, atâta timp cât au fost îndeplinite următoarele criterii:
Nu au existat modificări semnificative ale activelor și pasivelor care cuprind unitatea de raportare.
În ultimul test de depreciere a existat un exces substanțial de valoare justă față de valoarea contabilă.
Probabilitatea ca valoarea justă să fie mai mică decât valoarea contabilă este îndepărtată.
