Contabilitatea unei întreprinderi mixte depinde de nivelul de control exercitat asupra întreprinderii. Dacă se exercită o cantitate semnificativă de control, trebuie utilizată metoda de contabilitate a capitalului propriu. În acest articol, abordăm conceptul de influență semnificativă, precum și modul de contabilizare a unei investiții într-o asociere în participație utilizând metoda de echitate.
Influenta semnificativa
Elementul cheie în determinarea utilizării metodei echității este întinderea influenței exercitate de un investitor asupra unei societăți mixte. Regulile esențiale care guvernează existența unei influențe semnificative sunt:
Puterea de vot . Se presupune că există o influență semnificativă dacă un investitor și filialele sale dețin cel puțin 20% din puterea de vot a unei societăți mixte. La examinarea acestui element, luați în considerare impactul drepturilor de vot potențiale care sunt exercitabile în prezent, cum ar fi garanțiile, opțiunile pe acțiuni și datoria convertibilă. Aceasta este regula imperativă care guvernează existența unei influențe semnificative.
Scaun de consiliu . Investitorul controlează un loc în consiliul de administrație al societății mixte.
Personal . Personalul managerial este împărțit între entități.
Elaborarea politicilor . Investitorul participă la procesele de elaborare a politicilor întreprinderii comune. De exemplu, investitorul poate afecta deciziile privind distribuțiile către acționari.
Informații tehnice . Informațiile tehnice esențiale sunt furnizate de o parte către cealaltă.
Tranzacții . Există tranzacții semnificative între entități.
Aceste reguli trebuie respectate cu excepția cazului în care există dovezi clare că nu există o influență semnificativă. În schimb, o influență semnificativă poate fi prezentă atunci când puterea de vot este mai mică de 20%, dar numai dacă poate fi demonstrată în mod clar.
Un investitor poate pierde controlul semnificativ asupra unei societăți mixte, în ciuda prezenței unuia sau mai multor factori anteriori. De exemplu, un guvern, un organism de reglementare sau o instanță de faliment poate obține controlul efectiv asupra unei societăți mixte, eliminând astfel ceea ce fusese anterior influența semnificativă a unui investitor.
Metoda capitalului propriu
Dacă este prezentă o influență semnificativă, un investitor ar trebui să țină seama de investiția sa într-o asociere în participație, utilizând metoda capitalului propriu. În esență, metoda capitalului propriu impune ca investiția inițială să fie înregistrată la cost, după care investiția este ajustată pentru performanța reală a asocierii în participație. Următorul calcul ilustrează modul în care funcționează metoda echității:
+ Investiția inițială înregistrată la cost
+/- Cota investitorului din profitul sau pierderea asocierii în participație
- Distribuții primite de la asocierea în participație
= Încheierea investiției în asociere în participație
Cota investitorului din profiturile și pierderile asocierii este înregistrată în contul de profit și pierdere al investitorului. De asemenea, dacă întreprinderea comună înregistrează modificări în celelalte rezultate globale, investitorul ar trebui să înregistreze și cota sa din aceste elemente în cadrul altor rezultate globale.
Dacă o societate mixtă raportează o pierdere mare sau o serie de pierderi, este posibil ca înregistrarea ponderii investitorului din aceste pierderi să conducă la o scădere substanțială a investiției înregistrate a investitorului în întreprinderea comună. În caz afirmativ, investitorul încetează să utilizeze metoda capitalului propriu când investiția sa ajunge la zero. Dacă investiția unui investitor într-o asociere în participație a fost redusă la zero, dar are alte investiții în asociere în participație (cum ar fi împrumuturile), investitorul ar trebui să continue să recunoască cota sa din orice pierderi suplimentare din asociere și să le compenseze cu cealaltă investiții, în ordinea vechimii acelor investiții (cu compensări față de cele mai junior elemente mai întâi). Dacă întreprinderea comună începe ulterior să raporteze din nou profiturile,investitorul nu reia utilizarea metodei capitalului propriu decât în momentul în care cota sa din profiturile asocierii în participație a compensat toate pierderile din co-asociere care nu au fost recunoscute în perioada în care a fost suspendată utilizarea metodei echității.
