Prezentare generală a contabilității pentru o restructurare a datoriilor cu probleme
Un debitor poate avea dificultăți financiare și, prin urmare, aranjează cu creditorul său să restructureze orice acorduri de împrumut existente. În caz afirmativ, contabilitatea acordurilor modificate rezultate se bazează pe efectul asupra fluxurilor de numerar, mai degrabă decât pe modul în care aceste fluxuri de numerar sunt descrise în acordurile de împrumut revizuite. Ajustările care afectează cel mai probabil fluxurile de numerar sunt modificări în momentul plăților și sumele desemnate ca sume nominale sau dobânzi.
Se consideră că s-a produs o restructurare a datoriilor cu probleme atunci când creditorul acordă concesii pe care nu le-ar lua în considerare în mod normal, din cauza dificultăților financiare ale debitorului. În general, nu se consideră că s-a produs o restructurare a datoriilor cu probleme dacă debitorul poate obține fonduri din alte surse decât creditorul său existent. Contabilitatea restructurării datoriei cu probleme cuprinde o serie de instrumente de plată, inclusiv conturi de plătit, note de plătit și obligațiuni.
O tranzacție dificilă de restructurare a datoriilor poate implica o serie de soluții posibile de decontare, inclusiv transferul de active corporale sau necorporale, acordarea unei participații la debitor, o reducere a ratei dobânzii, o scadență prelungită la o rată a dobânzii sub piață, o reducere a sumei nominale a datoriei și / sau o reducere a sumei dobânzilor acumulate, dar neplătite. Contabilitatea acestor restructurări variază, în funcție de natura tranzacției, după cum se menționează mai jos:
- Decontare integrală cu active sau capitaluri proprii . În cazul în care debitorul transferă creanțe de la terți sau alte active sau capitaluri proprii creditorului pentru a deconta integral o datorie, acesta ar trebui să recunoască un câștig din tranzacție în suma cu care valoarea contabilă a datoriei depășește valoarea justă a activelor transferate. Valoarea justă a plății decontate poate fi utilizată în locul valorii juste a activelor transferate, dacă acest lucru este mai clar.
- Decontare parțială cu active sau capitaluri proprii . În cazul în care debitorul transferă creanțe de la terți sau alte active sau capitaluri proprii către creditor pentru a deconta parțial o datorie, acesta ar trebui să măsoare tranzacția numai cu valoarea justă a activelor transferate (nu cu valoarea justă a datoriei).
- Modificare în termeni. Dacă există doar o modificare a termenilor unui instrument de creanță, atunci contabilizați modificarea doar pe bază continuă de la data restructurării. Aceasta înseamnă că nu modificați valoarea contabilă a datoriei, cu excepția cazului în care suma depășește suma totală a tuturor plăților rămase în numerar (inclusiv dobânzile acumulate) necesare în temeiul noului acord. Acest lucru poate duce la utilizarea unei noi rate a dobânzii efective care echivalează valoarea actualizată a plăților în numerar specificate în noul aranjament cu valoarea contabilă curentă a pasivului. Dacă totalul plăților viitoare în numerar este mai mic decât valoarea contabilă curentă a pasivului, reduceți valoarea contabilă la egal cu totalul tuturor plăților viitoare în numerar și recunoașteți un câștig din diferență; aceasta înseamnă că nu poate fi recunoscută nicio cheltuială cu dobânda în asociere cu perioadele rămase.
- Decontare parțială și modificare în termeni . Dacă o parte a unei datorii este decontată și condițiile restantei sumei sunt modificate, reduceți mai întâi valoarea contabilă a datoriei cu valoarea justă totală a activelor transferate. Înregistrați un câștig sau o pierdere la orice diferență între valoarea justă și valoarea contabilă a activelor transferate. Cu toate acestea, GAAP nu permite recunoașterea unui câștig din restructurarea datoriilor cu excepția cazului în care plățile totale viitoare în numerar rămase sunt mai mici decât valoarea contabilă rămasă a pasivului.
- Dobânzi la plăți contingente . Dacă există plăți contingente incluse în acordul de restructurare, recunoașteți cheltuielile cu dobânzile pentru aceste plăți numai atunci când valoarea datoriei poate fi estimată în mod rezonabil și este probabil ca debitorul să fi suportat datoria. Cu toate acestea, faceți acest lucru numai după ce ați dedus o sumă suficientă din aceste plăți din valoarea contabilă a datoriei pentru a elimina orice câștig de restructurare care altfel ar fi recunoscut. Dacă rata dobânzii pentru aceste plăți este variabilă, estimați suma plăților viitoare pe baza ratei dobânzii curente la data restructurării. Contabilitatea continuă pentru aceste plăți contingente poate fi ajustată pentru a reflecta modificările ulterioare ale ratelor dobânzii.
- Taxe legale și alte taxe . Dacă există comisioane legale sau de altă natură asociate cu acordarea unei participații la debitor, compensați-le cu valoarea înregistrată a dobânzii la capital. Orice alte astfel de comisioane care nu au legătură cu acordarea unei participații la capitalul propriu vor fi utilizate pentru a reduce orice câștig recunoscut în tranzacția de restructurare; dacă nu există niciun câștig de compensat, percepe comisioanele pe cheltuială pe măsură ce sunt suportate.
Exemplu de contabilitate pentru o restructurare a datoriilor cu probleme
Compania Near Miss are un împrumut de plătit la Currency Bank, care are un sold restant de 240.000 USD și dobânzi acumulate de plătit 15.000 USD. Near Miss se află aproape de faliment și negociază cu Currency Bank pentru a-și restructura datoria. Currency acceptă să accepte de la Near Miss o clădire de depozitare cu o valoare contabilă de 200.000 USD și o valoare justă de 210.000 USD, care va achita integral datoria. Near Miss înregistrează următoarea intrare pentru a înregistra decontarea:
