Atunci când un dobânditor cumpără o altă companie, dobânditorul trebuie să înregistreze evenimentul în conformitate cu metoda de achiziție. Această abordare impune o serie de pași pentru înregistrarea achizițiilor, care sunt:
Măsurați toate activele și pasivele corporale care au fost achiziționate
Măsurați toate activele și pasivele necorporale care au fost achiziționate
Măsurați valoarea oricărei dobânzi necontrolabile în afacerea achiziționată
Măsurați valoarea contraprestației plătite vânzătorului
Măsurați orice fond comercial sau câștig din tranzacție
Ne vom ocupa de fiecare dintre acești pași de mai jos.
Măsurați activele și pasivele corporale . Măsurați activele și pasivele corporale la valorile lor de piață corecte de la data achiziției, care este data la care dobânditorul câștigă controlul asupra dobânditei. Există câteva excepții, cum ar fi contractele de leasing și de asigurare, care sunt măsurate de la data începerii lor. Cu toate acestea, majoritatea activelor și pasivelor ar trebui să fie măsurate de la data achiziției. Această analiză a valorii juste este efectuată frecvent de o firmă de evaluare terță parte.
Măsurați activele și pasivele necorporale . Măsurați activele și pasivele necorporale la valorile lor juste de piață de la data achiziției, care este data la care dobânditorul câștigă controlul asupra dobânditei. Aceasta tinde să fie o sarcină mai dificilă pentru dobânditor decât evaluarea activelor și pasivelor corporale, deoarece este posibil ca dobânditorul să nu fi înregistrat multe dintre aceste elemente în bilanțul său. Odată măsurate și înregistrate ca parte a tranzacției de achiziție, activele necorporale trebuie amortizate pe durata vieții lor economice utile. Dacă durata de viață a unei imobilizări necorporale este considerată a fi nedeterminată, nu o amortizați până când nu se poate determina o viață economică utilă.
Măsurați interesul necontrolant . Măsurați și înregistrați dobânda necontrolantă în entitatea dobândită la valoarea sa justă la data achiziției. Valoarea justă poate fi derivată din prețul de piață al acțiunii dobânditei, dacă există o piață activă pentru aceasta. Este probabil ca această sumă să fie mai mică pe acțiune decât prețul pe care dobânditorul l-a plătit pentru a cumpăra afacerea, deoarece nu există o primă de control asociată cu dobânda necontrolantă.
Măsurați contravaloarea plătită . Există multe tipuri de contraprestații care pot fi plătite vânzătorului, inclusiv numerar, datorii, acțiuni, câștiguri contingente și alte tipuri de active. Indiferent de ce tip de contraprestație este plătit, acesta este evaluat la valoarea sa justă de la data achiziției. Următorul calcul este utilizat pentru a stabili valoarea totală a contraprestației plătite:
+ Valoarea justă a activelor plătite vânzătorului
+ Valoarea justă a premiilor de capital proprietar care înlocuiesc premiile de achiziție existente
- Valoarea justă a pasivelor suportate de vânzător
= Contribuția totală plătită
Achizitorul ar trebui să includă în calculul acestei contraprestații valoarea oricăror obligații de plată viitoare, cum ar fi câștigurile. Dacă evenimentele apar după data achiziției, cum ar fi finalizarea unei ținte în cadrul unui acord de câștig, recunoașterea contabilă a acesteia variază în funcție de tipul contraprestației plătite. Dacă plata contingentă este în capitaluri proprii, nu există o reevaluare a contraprestației plătite și orice modificare a valorii capitalului propriu emis este notată în secțiunea de capitaluri proprii a bilanțului. În cazul în care plata contingentă implică un activ sau o datorie, aceasta este re-măsurată la fiecare dată de raportare ulterioară până la stabilirea evenimentului contingent, modificările fiind raportate în venitul net.
Măsurați fondul de comerț sau câștigați la cumpărături . După ce toți pașii precedenți au fost finalizați, dobânditorul trebuie să revină la valoarea fondului comercial sau a câștigului pe o achiziție la prețuri avantajoase, utilizând următorul calcul:
Contabilitate plătită + Dobândă necontrolantă - Active achiziționate identificabile
+ Datoriile identificabile achiziționate
O abordare oarecum diferită este utilizată atunci când sunt implicate entități nonprofit. Atunci când un dobânditor nonprofit obține controlul asupra unei entități dobândite a cărei valoare justă este mai mare decât contraprestația plătită pentru aceasta, se spune că dobânditorul a primit o contribuție inerentă.
