Un contract de leasing este un acord prin care un locator este de acord să permită locatarului să controleze utilizarea imobilizărilor, instalațiilor și echipamentelor identificate pentru o perioadă de timp stabilită în schimbul uneia sau mai multor plăți. Există mai multe tipuri de denumiri de leasing, care diferă dacă o entitate este locatarul sau locatorul. Opțiunile pentru un locatar sunt că un leasing poate fi desemnat fie ca leasing financiar, fie ca leasing operațional. Un locatar ar trebui să clasifice un leasing drept leasing financiar atunci când sunt îndeplinite oricare dintre următoarele criterii:
Proprietatea asupra activului suport este transferată către locatar până la sfârșitul termenului de leasing.
Locatarul are o opțiune de cumpărare pentru a cumpăra activul închiriat și este în mod rezonabil sigur că îl va utiliza.
Termenul de leasing acoperă cea mai mare parte a vieții economice rămase a activului subiacent. Acesta este considerat a fi 75% sau mai mult din durata de viață economică rămasă a activului suport.
Valoarea actuală a sumei tuturor plăților de leasing și a oricărei valori reziduale garantate de locatar se potrivește sau depășește valoarea justă a activului suport.
Activul este atât de specializat încât nu are o utilizare alternativă pentru locator după termenul de închiriere.
Atunci când niciunul dintre criteriile precedente nu este îndeplinit, locatarul trebuie să clasifice un leasing drept leasing operațional.
Opțiunile pentru un locator sunt că un contract de leasing poate fi desemnat ca leasing de tip vânzare, leasing financiar direct sau leasing operațional. Dacă toate condițiile precedente menționate tocmai pentru contractul de leasing financiar al unui locatar sunt îndeplinite de un contract de închiriere, atunci locatorul îl desemnează ca un contract de închiriere de tip vânzare. Dacă acest lucru nu este cazul, atunci locatorul are posibilitatea de a desemna un leasing fie ca leasing cu finanțare directă, fie ca leasing operațional. Locatorul ar trebui să desemneze orice leasing rămas ca leasing cu finanțare directă atunci când sunt îndeplinite ambele criterii următoare:
Valoarea actualizată a plăților de leasing și orice valoare reziduală a activului garantată de locatar sau de orice altă parte se potrivește sau depășește în mod substanțial valoarea justă a activului suport. În acest context, „în mod substanțial” înseamnă 90% sau mai mult din valoarea justă a activului suport.
Locatorul va încasa probabil plățile de leasing, precum și orice sumă suplimentară necesară pentru a satisface garanția valorii reziduale.
Atunci când niciunul dintre aceste criterii suplimentare nu este îndeplinit, locatorul clasifică un contract de leasing ca leasing operațional.
Începând cu data de începere a unui contract de leasing, locatarul măsoară pasivul și activul de drept de utilizare asociat cu contractul de leasing. Aceste măsurători sunt derivate după cum urmează:
Răspunderea pe leasing . Valoarea actualizată a plăților de leasing, actualizată la rata de actualizare pentru leasing. Această rată este rata implicită în contractul de leasing atunci când rata respectivă este ușor de determinat. În caz contrar, locatarul își folosește rata de împrumut incrementală.
Activ de drept de utilizare . Suma inițială a obligației de leasing, plus orice plăți de leasing efectuate către locator înainte de data de începere a leasingului, plus orice costuri inițiale directe suportate, minus orice stimulente de leasing primite.
Atunci când un locatar a desemnat un leasing ca leasing financiar, acesta ar trebui să recunoască următoarele pe durata contractului de leasing:
Amortizarea în curs a activului cu drept de utilizare
Amortizarea în curs a dobânzii la pasivul de leasing
Orice plată de leasing variabilă care nu este inclusă în pasivul de leasing
Orice depreciere a activului de drept de utilizare
Atunci când un locatar a desemnat un contract de leasing drept leasing operațional, locatarul ar trebui să recunoască următoarele pe durata contractului de leasing:
Un cost de leasing în fiecare perioadă, în care costul total al leasingului este alocat pe durata contractului de leasing în mod liniar.
Orice plată de leasing variabilă care nu este inclusă în pasivul de leasing
Orice depreciere a activului de drept de utilizare
Într-un contract de închiriere de tip vânzare, se presupune că locatorul vinde un produs locatarului, ceea ce necesită recunoașterea unui profit sau pierdere din vânzare. În consecință, rezultă următoarea contabilitate la data începerii contractului de leasing:
Locatorul anulează recunoașterea activului subiacent, deoarece se presupune că a fost vândut locatarului.
Locatorul recunoaște o investiție netă în leasing. Această investiție include următoarele:
Valoarea actualizată a plăților de leasing care nu au fost încă primite
Valoarea actualizată a valorii garantate a valorii reziduale a activului suport la sfârșitul termenului de leasing
Valoarea actualizată a valorii reziduale a activului suport la garanția la sfârșitul perioadei de leasing
Locatorul recunoaște orice profit sau pierdere din vânzare cauzată de leasing.
Locatorul recunoaște orice costuri inițiale directe drept cheltuială, dacă există o diferență între valoarea contabilă a activului suport și valoarea sa justă. Dacă valoarea justă a activului suport este în schimb egală cu valoarea sa contabilă, amânați costurile directe inițiale și includeți-le în evaluarea investiției locatorului în leasing.
În plus, locatorul trebuie să contabilizeze următoarele elemente după data începerii contractului de leasing:
Suma curentă a dobânzii câștigate din investiția netă în contractul de leasing.
Dacă există plăți variabile de leasing care nu au fost incluse în investiția netă din leasing, înregistrați-le în profit sau pierdere în aceeași perioadă de raportare ca evenimentele care au declanșat plățile.
Recunoașteți orice depreciere a investiției nete în leasing.
Ajustați soldul investiției nete în leasing adăugând venituri din dobânzi și scăzând orice plăți de leasing colectate în cursul perioadei.
La data începerii unui contract de leasing cu finanțare directă, locatorul se angajează în următoarele activități:
Recunoașteți investiția netă în leasing. Aceasta include profitul din vânzare și orice costuri inițiale directe pentru care recunoașterea este amânată.
Recunoașteți o pierdere de vânzare cauzată de contractul de închiriere, dacă aceasta a avut loc
Derecunoașteți activul suport
În plus, locatorul trebuie să contabilizeze următoarele elemente după data începerii contractului de leasing:
Înregistrați valoarea curentă a dobânzii câștigate pe investiția netă în leasing.
Dacă există plăți variabile de leasing care nu au fost incluse în investiția netă din leasing, înregistrați-le în profit sau pierdere în aceeași perioadă de raportare ca evenimentele care au declanșat plățile.
Înregistrați orice depreciere a investiției nete în leasing.
Ajustați soldul investiției nete în leasing adăugând venituri din dobânzi și scăzând orice plăți de leasing colectate în cursul perioadei.
