O obligație de retragere a activelor (ARO) este o datorie asociată cu retragerea eventuală a unui activ fix. Răspunderea este de obicei o cerință legală pentru a readuce un site la starea sa anterioară. O afacere ar trebui să recunoască valoarea justă a unui ARO atunci când suportă pasivul și dacă poate face o estimare rezonabilă a valorii juste a ARO. Dacă o valoare justă nu se poate obține inițial, recunoașteți ARO la o dată ulterioară, când valoarea justă devine disponibilă. Dacă o companie achiziționează un activ fix la care este atașat un ARO, recunoașteți un pasiv pentru ARO de la data achiziției de active fixe. Recunoașterea acestei datorii cât mai curând posibil oferă cititorilor situațiilor financiare ale unei companii o mai bună înțelegere a stării reale a obligațiilor sale, mai ales că datoriile ARO pot fi destul de mari.
Contabilitatea inițială pentru o obligație de retragere a activelor
În majoritatea cazurilor, singura modalitate de a determina valoarea justă a unui ARO este de a utiliza o tehnică a valorii prezente așteptate, unde sunt utilizate probabilitățile mai multor rezultate posibile. Atunci când construiți o valoare actuală așteptată a fluxurilor de numerar viitoare, încorporați următoarele puncte în calcul:
Rata de reducere . Folosiți o rată fără risc ajustată prin credit pentru a actualiza fluxurile de numerar la valoarea lor actuală. Astfel, statutul de credit al unei companii poate avea un impact asupra ratei de actualizare utilizate.
Distribuția probabilității . Când calculați valoarea actuală așteptată a unui ARO și există doar două rezultate posibile, atribuiți o probabilitate de 50% fiecăruia până când aveți informații suplimentare care modifică distribuția inițială a probabilității. În caz contrar, răspândiți probabilitatea pe întregul set de scenarii posibile.
Urmați acești pași în calcularea valorii actuale așteptate a unui ARO:
Estimează calendarul și valoarea fluxurilor de numerar asociate activităților de pensionare.
Determinați rata fără risc ajustată de credit.
Recunoașteți orice creștere de la o perioadă la alta a valorii contabile a pasivului ARO ca cheltuială de acumulare. Pentru a face acest lucru, înmulțiți pasivul inițial cu rata fără risc ajustată la credit derivată la prima evaluare a pasivului.
Recunoașteți revizuirile de pasiv ascendente ca un nou strat de pasiv și actualizați-le la rata actuală fără risc ajustată la credit.
Recunoașteți reviziile de pasiv descendent prin reducerea nivelului de pasiv adecvat și actualizați reducerea la rata utilizată pentru recunoașterea inițială a stratului de pasiv aferent.
Când recunoașteți inițial o datorie ARO, valorificați și costul de retragere a activelor aferente adăugându-l la valoarea contabilă a activului fix aferent.
Măsurarea ulterioară a unei obligații de retragere a activelor
Este posibil ca o datorie ARO să se schimbe în timp. Dacă pasivul crește, considerați creșterea incrementală în fiecare perioadă ca fiind un strat suplimentar de pasiv, în plus față de orice strat de pasiv anterior. Următoarele puncte vă vor ajuta să recunoașteți aceste straturi suplimentare:
Recunoașteți inițial fiecare strat la valoarea sa justă.
Alocați în mod sistematic pasivul ARO cheltuielilor pe durata de viață utilă a activului suport.
Măsurați modificările pasivului datorate trecerii timpului, utilizând rata fără risc ajustată la credit atunci când fiecare strat de pasiv a fost recunoscut pentru prima dată. Ar trebui să recunoașteți acest cost ca o creștere a pasivului. Când este taxat la cheltuială, acesta este clasificat ca cheltuială de acumulare (care nu este același lucru cu cheltuielile cu dobânzile).
Pe măsură ce perioada de timp se scurtează înainte de realizarea unui ARO, evaluarea dvs. privind calendarul, suma și probabilitățile asociate fluxurilor de numerar se va îmbunătăți. Probabil va trebui să modificați pasivul ARO pe baza acestor modificări în estimare. Dacă efectuați o revizuire ascendentă a pasivului ARO, atunci actualizați-l utilizând rata actuală fără risc ajustată la credit. Dacă efectuați o revizuire descendentă a pasivului ARO, atunci actualizați-l utilizând rata originală fără risc ajustată la credit atunci când a fost recunoscută prima dată stratul de pasiv. Dacă nu puteți identifica stratul de pasiv la care se referă ajustarea descendentă, utilizați o rată medie ponderată fără risc ajustată pentru credit pentru a o actualiza.
În mod normal, decontați un ARO numai atunci când activul fix subiacent este retras, deși este posibil ca o parte a unui ARO să fie decontată înainte de retragerea activului. Dacă devine evident că nu vor fi necesare cheltuieli ca parte a retragerii unui activ, atunci inversați la zero orice ARO rămas neamortizat.
