O tranzacție de facturare și deținere este una în care vânzătorul nu expediază bunuri cumpărătorului, dar înregistrează totuși veniturile aferente. Veniturile pot fi recunoscute în temeiul acestui acord numai dacă au fost îndeplinite o serie de condiții stricte. În caz contrar, există riscul recunoașterii frauduloase a veniturilor prea devreme. Securities and Exchange Commission (SEC) nu-i place acest tip de tranzacție și nu o permite de obicei, deoarece veniturile sunt recunoscute în mod normal numai atunci când bunurile sunt expediate cumpărătorului.
SEC solicită ca toate criteriile următoare să fie îndeplinite înainte ca o tranzacție de facturare și reținere să fie permisă:
Riscurile de proprietate au trecut la cumpărător
Cumpărătorul s-a angajat în scris să cumpere marfa
Cumpărătorul a solicitat vânzătorului să dețină bunurile și are un motiv de afaceri pentru a face acest lucru
Există o dată de livrare programată pentru bunuri care este rezonabilă
Nu există obligații rămase pe care vânzătorul trebuie să le îndeplinească
Bunurile nu pot fi utilizate pentru a completa comenzile de la alți clienți și, prin urmare, au fost separate
Bunurile trebuie să fie complete
Pentru a face lucrurile și mai dificile, SEC subliniază că trebuie luați în considerare următorii factori suplimentari:
Măsura în care vânzătorul își modifică condițiile normale pentru această tranzacție
Istoricul vânzătorului de angajare a tranzacțiilor de factură și deținere
Măsura în care cumpărătorul va pierde dacă valoarea de piață a bunurilor deținute scade ulterior
Măsura în care riscul deținere al vânzătorului poate fi asigurat
Măsura în care deținerea bunurilor de către vânzător creează într-adevăr o vânzare contingentă pe care cumpărătorul ar putea să o respingă
Problema este abordată și în standardul de contabilitate al contractelor cu clienții , care este același atât în GAAP, cât și în IFRS. Acest standard prevede că următoarele condiții trebuie să fie prezente pentru ca vânzătorul să recunoască veniturile în cadrul unui acord de facturare și deținere:
Motiv adecvat . Trebuie să existe un motiv de fond pentru care vânzătorul continuă să păstreze bunurile, cum ar fi la cererea directă a clientului.
Utilizare alternativă . Vânzătorul nu trebuie să poată redirecționa bunurile, nici către alți clienți, nici pentru uz intern.
Complet . Produsul trebuie să fie complet din toate punctele de vedere și gata de transfer către client.
Identificare . Bunurile trebuie să fi fost identificate în mod specific ca aparținând clientului.
În conformitate cu un acord de facturare și deținere, vânzătorul poate avea obligația de a acționa în calitate de custode pentru bunurile deținute la instalația sa. În acest caz, este posibil ca vânzătorul să fie nevoit să aloce o parte din prețul tranzacției funcției de custodie și să recunoască aceste venituri pe parcursul perioadei de custodie.