Prezentare generală a metodei procentului de finalizare
Metoda procentului de finalizare calculează recunoașterea continuă a veniturilor și cheltuielilor aferente proiectelor pe termen mai lung pe baza proporției de muncă finalizată. Procedând astfel, vânzătorul poate recunoaște câștiguri sau pierderi legate de un proiect în fiecare perioadă contabilă în care proiectul continuă să fie activ. Metoda funcționează cel mai bine atunci când este rezonabil posibil să se estimeze etapele de finalizare a proiectului în mod continuu sau cel puțin să se estimeze costurile rămase pentru finalizarea unui proiect. În schimb, această metodă nu ar trebui utilizată atunci când există incertitudini semnificative cu privire la procentul de finalizare sau la costurile rămase care trebuie suportate.Abilitățile de estimare ale unui contractant ar trebui considerate suficiente pentru a utiliza metoda procentului de finalizare, dacă acesta poate estima veniturile totale minime și costurile totale maxime cu suficientă încredere pentru a justifica o ofertă contractuală.
Capacitatea de a crea estimări contractuale de încredere poate fi afectată atunci când există condiții prezente care nu sunt întâlnite în mod normal în procesul de estimare. Exemple ale acestor condiții sunt atunci când un contract nu pare a fi executoriu, există litigii sau când proprietățile aferente pot fi condamnate sau expropriate. În aceste situații, utilizați în schimb metoda contractului finalizat.
În esență, metoda procentului de finalizare vă permite să recunoașteți ca venit acel procent din venitul total care se potrivește cu procentul de finalizare a unui proiect. Procentul de finalizare poate fi măsurat în oricare dintre următoarele moduri:
Metoda cost-la-cost . Aceasta este o comparație a costului contractului suportat până în prezent cu costul contractului total preconizat. Costul articolelor deja achiziționate pentru un contract, dar care nu au fost încă instalate nu ar trebui să fie inclus în determinarea procentului de finalizare a unui proiect, cu excepția cazului în care au fost produse în mod specific pentru contract. De asemenea, alocați costul echipamentelor pe perioada contractului, mai degrabă decât în avans, cu excepția cazului în care titlul echipamentului este transferat către client.
Metoda eforturilor depuse . Aceasta este proporția efortului cheltuit până în prezent în comparație cu efortul total preconizat a fi cheltuit pentru contract. De exemplu, procentul de finalizare s-ar putea baza pe orele de muncă directe sau pe orele de mașină sau pe cantitățile de material.
Metoda unităților de livrare . Acesta este procentul de unități livrate cumpărătorului la numărul total de unități care urmează să fie livrate în condițiile unui contract. Ar trebui să fie utilizat numai atunci când contractantul produce un număr de unități conform specificațiilor unui cumpărător. Recunoașterea se bazează pe:
Pentru venituri, prețul contractului pentru unitățile livrate
Pentru cheltuieli, costurile rezonabil alocabile unităților livrate
Utilizați aceeași metodă de măsurare pentru tipuri similare de contracte. Acest lucru îmbunătățește consistența procentului de rezultate de finalizare în timp.
Atunci când antreprenorul întâmpină dificultăți în obținerea costului estimat pentru finalizarea unui contract, bazați recunoașterea profitului pe cel mai mic profit probabil, până când profitul poate fi estimat cu mai multă acuratețe. În cazurile în care este impracticabil să se estimeze orice profit, în afară de a fi siguri că nu se va produce o pierdere, presupuneți un profit zero în scopuri de recunoaștere a veniturilor; aceasta înseamnă că veniturile și cheltuielile ar trebui recunoscute în sume egale până când se pot face estimări mai exacte. Această abordare este mai bună decât metoda contractului finalizat, deoarece există cel puțin o indicație a activității economice care se revarsă în contul de profit și pierdere înainte de finalizarea proiectului.
Pașii necesari pentru metoda procentajului de finalizare sunt după cum urmează:
Scădeți costurile totale estimate din contract din veniturile totale estimate din contract pentru a ajunge la marja brută estimată totală.
Măsurați gradul de progres către finalizare, utilizând una dintre metodele descrise mai sus.
Înmulțiți veniturile totale estimate din contract cu procentul estimat de finalizare pentru a ajunge la suma totală a veniturilor care pot fi recunoscute.
Se scade veniturile contractuale recunoscute până în prezent în perioada precedentă din suma totală a veniturilor care pot fi recunoscute. Recunoașteți rezultatul în perioada contabilă curentă.
Calculați costul veniturilor obținute în același mod. Aceasta înseamnă înmulțirea aceluiași procent de finalizare cu costul total estimat al contractului și scăderea valorii costului deja recunoscut pentru a ajunge la costul veniturilor obținute care urmează să fie recunoscut în perioada contabilă curentă.
Această metodă este supusă unei activități frauduloase, de obicei pentru a supraestima suma veniturilor și a profitului care ar trebui recunoscute. Documentația detaliată a etapelor proiectului și a stării de finalizare poate atenua posibilitatea fraudei, dar nu o poate elimina.
Exemplu al metodei procentului de finalizare
Compania Logger Construction construiește o instalație de întreținere pe o bază militară. Până acum, Logger a acumulat costuri de 4.000.000 de dolari aferente proiectului și a facturat clientului 4.500.000 de dolari. Marja brută estimată la proiect este de 20%. Prin urmare, totalul cheltuielilor și al profitului brut estimat pentru proiect este:
4.000.000 $ Cheltuieli ÷ (1 - 0.20 Marja brută) = 5.000.000 $
Deoarece această cifră este mai mare decât facturările actualizate de 4.500.000 USD, Logger poate recunoaște venituri suplimentare de 500.000 USD, utilizând următoarea intrare în jurnal:
