Un instrument derivat este un instrument financiar a cărui valoare se modifică în raport cu modificările unei variabile, cum ar fi o rată a dobânzii, prețul mărfii, ratingul creditului sau rata de schimb valutar. Există două concepte cheie în contabilitatea instrumentelor derivate. Primul este că modificările în curs ale valorii juste a instrumentelor financiare derivate care nu sunt utilizate în acorduri de acoperire sunt, în general, recunoscute în rezultate simultan. Al doilea este că modificările în curs în valoarea justă a instrumentelor derivate și a elementelor acoperite cu care sunt asociate pot fi parcate în alte elemente ale rezultatului global pentru o perioadă de timp, eliminându-le astfel din câștigurile de bază raportate de o afacere.
Contabilitatea esențială pentru un instrument derivat este prezentată în următoarele puncte glonț:
Recunoașterea inițială . Când este achiziționat pentru prima dată, recunoașteți un instrument derivat în bilanț ca activ sau pasiv la valoarea sa justă.
Recunoașterea ulterioară (relația de acoperire) . Recunoașteți toate modificările ulterioare ale valorii juste a instrumentului derivat (cunoscut ca marcat pe piață). Dacă instrumentul a fost asociat cu un element acoperit, atunci recunoașteți aceste modificări ale valorii juste în alte elemente ale rezultatului global.
Recunoașterea ulterioară (porțiune ineficientă) . Recunoașteți toate modificările ulterioare ale valorii juste a instrumentului derivat. Dacă instrumentul a fost asociat cu un element acoperit, dar acoperirea nu este eficientă, atunci recunoașteți aceste modificări la valoarea justă a câștigurilor.
Recunoașterea ulterioară (speculații) . Recunoașteți în profit toate modificările ulterioare ale valorii juste a instrumentului derivat. Activitățile speculative implică faptul că un instrument derivat nu a fost asociat cu un element acoperit.
Următoarele reguli suplimentare se aplică contabilității instrumentelor derivate atunci când se acoperă anumite tipuri de investiții:
Investiții deținute până la scadență . Acesta este un instrument de datorie pentru care există un angajament de a deține investiția până la data scadenței sale. Atunci când o astfel de investiție este acoperită, poate exista o modificare a valorii juste a contractului forward asociat sau a opțiunii achiziționate. Dacă da, recunoașteți o pierdere a câștigurilor numai atunci când există o scădere diferită de cea temporară a valorii juste a instrumentului de acoperire.
Tranzacționarea valorilor mobiliare . Acesta poate fi fie o datorie, fie o garanție de capitaluri proprii, pentru care există intenția de a vinde pe termen scurt pentru un profit. Atunci când această investiție este acoperită, recunoașteți orice modificare a valorii juste a contractului forward asociat sau a opțiunii achiziționate în profit.
Titluri disponibile pentru vânzare . Acesta poate fi un titlu de creanță sau de capitaluri proprii care nu se încadrează în clasificările deținute până la scadență sau de tranzacționare. Atunci când o astfel de investiție este acoperită, poate exista o modificare a valorii juste a contractului forward asociat sau a opțiunii achiziționate. Dacă da, recunoașteți o pierdere a câștigurilor numai atunci când există o scădere diferită de cea temporară a valorii juste a instrumentului de acoperire. Dacă modificarea este temporară, înregistrați-o în alte rezultate globale.
