O tranzacție de vânzare și leaseback are loc atunci când vânzătorul transferă un activ cumpărătorului și apoi închiriază activul de la cumpărător. Acest aranjament apare cel mai frecvent atunci când vânzătorul are nevoie de fondurile asociate activului vândut, în ciuda faptului că trebuie să ocupe încă spațiul. Când are loc o astfel de tranzacție, primul pas contabil este de a determina dacă tranzacția a fost la valoarea justă. Acest lucru poate fi judecat din oricare dintre următoarele comparații:
Comparați diferența dintre prețul de vânzare al activului și valoarea sa justă.
Comparați valoarea actuală a plăților de leasing și valoarea actualizată a plăților de închiriere pe piață. Aceasta poate include o estimare a oricăror plăți variabile de leasing care se așteaptă în mod rezonabil să fie efectuate.
Dacă această comparație are ca rezultat determinarea faptului că o tranzacție de vânzare și leaseback nu este la valoarea justă, entitatea trebuie să ajusteze prețul de vânzare pe aceeași bază folosită doar pentru a determina dacă tranzacția a fost la valoarea justă. Acest lucru poate duce la următoarele ajustări:
Orice creștere a prețului de vânzare al activului este contabilizată ca o plată în avans a chiriei
Orice reducere a prețului de vânzare al activului este contabilizată ca finanțare suplimentară acordată vânzătorului-locatar de către cumpărătorul-locator. Vânzătorul-locatar ar trebui să ajusteze rata dobânzii pentru această datorie pentru a se asigura că:
Dobânzile la pasiv nu sunt mai mari decât plățile principale pe termenul mai scurt al contractului de leasing și al termenului de finanțare; și
Valoarea contabilă a activului nu este mai mare decât valoarea contabilă a pasivului la începutul datei de încetare a contractului de leasing sau la data la care controlul activului trece la cumpărătorul-locator.
În acest acord, contraprestația plătită pentru activ este contabilizată ca o tranzacție de finanțare de către ambele părți. Cu toate acestea, dacă există o opțiune de răscumpărare în baza căreia vânzătorul poate răscumpăra activul ulterior, atunci tranzacția inițială nu poate fi considerată o vânzare. Singurele excepții sunt atunci când:
Există active alternative disponibile pe piață și
Prețul la care se poate exercita opțiunea este valoarea justă a activului la data exercitării opțiunii.
Dacă o tranzacție de vânzare și leasing nu este considerată o vânzare, atunci vânzătorul-locatar nu poate derecunoaște activul și contabilizează orice sumă primită ca pasiv. De asemenea, cumpărătorul-locator nu recunoaște activul transferat și contabilizează orice sumă plătită ca creanță.
