Dobânda capitalizată este costul fondurilor utilizate pentru finanțarea construcției unui activ pe termen lung pe care o entitate îl construiește pentru sine. Capitalizarea dobânzii este necesară în baza contabilității de acumulare și are ca rezultat o creștere a valorii totale a activelor fixe care figurează în bilanț. Un exemplu de astfel de situație este atunci când o organizație își construiește propriul sediu corporativ, folosind un împrumut pentru construcții pentru a face acest lucru.
Această dobândă se adaugă la costul activului pe termen lung, astfel încât dobânda să nu fie recunoscută în perioada curentă ca cheltuială cu dobânda. În schimb, este acum un activ fix și este inclus în deprecierea activului pe termen lung. Astfel, acesta apare inițial în bilanț și se impune la cheltuieli pe durata de viață utilă a activului; deci cheltuielile apar în contul de profit și pierdere ca cheltuieli de amortizare, mai degrabă decât cheltuieli cu dobânzile.
Păstrarea evidenței pentru înregistrarea dobânzii capitalizate poate fi complicată, de aceea se recomandă în general ca utilizarea capitalizării dobânzii să se limiteze la situațiile în care există o sumă semnificativă a cheltuielilor cu dobânzile aferente. De asemenea, capitalizarea dobânzii diferă recunoașterea cheltuielilor cu dobânzile și astfel poate face ca rezultatele unei afaceri să arate mai bine decât este indicat de fluxurile sale de numerar.
În general, costurile împrumuturilor atribuite unui activ fix sunt cele care altfel ar fi fost evitate dacă activul nu ar fi fost achiziționat. Există două moduri de a determina costul împrumutului care trebuie inclus în activ:
Costuri de împrumut direct atribuibile . În cazul în care împrumuturile au fost suportate în mod specific pentru a obține activul, atunci costul împrumutului de valorificat este costul efectiv al împrumutului suportat, minus orice venit din investiții obținut din investiția intermediară a acestor împrumuturi.
Costurile împrumuturilor dintr-un fond general . Împrumuturile pot fi gestionate central pentru nevoile generale ale corporației și pot fi obținute printr-o varietate de instrumente de datorie. În acest caz, obțineți o rată a dobânzii din media ponderată a costurilor de împrumut ale entității în perioada aplicabilă activului. Valoarea costurilor de împrumut admisibile care utilizează această metodă sunt limitate la costurile totale de împrumut ale entității în perioada aplicabilă.
Capitalizarea costurilor împrumuturilor se încheie atunci când o entitate a finalizat în mod substanțial toate activitățile necesare pregătirii activului pentru utilizarea intenționată. Se presupune că finalizarea substanțială a avut loc atunci când construcția fizică este completă; lucrările la modificări minore nu vor prelungi perioada de valorificare. Dacă entitatea construiește mai multe părți ale unui proiect și poate utiliza unele părți în timp ce construcția continuă pe alte părți, atunci ar trebui să oprească capitalizarea costurilor împrumuturilor pentru acele părți pe care le finalizează.
Exemplu nr. 1 de dobândă capitalizată
ABC International construiește un nou sediu mondial în Rockville, Maryland. ABC a efectuat plăți de 25.000.000 de dolari pe 1 ianuarie și 40.000.000 de dolari pe 1 iulie; clădirea a fost finalizată pe 31 decembrie.
Pentru perioada de construcție, ABC poate valorifica integral 25.000.000 USD pentru prima plată și jumătate din a doua plată, după cum se menționează în tabelul următor:
