Ipoteza fluxului de cost al inventarului afirmă că costul unui articol de inventar se schimbă de la momentul achiziționării sau construirii acestuia și de la vânzarea acestuia. Datorită acestui diferențial de costuri, managementul are nevoie de un sistem formal pentru atribuirea costurilor la inventar pe măsură ce trec la bunuri vândute.
De exemplu, ABC International cumpără un widget pe 1 ianuarie pentru 50 USD. Pe 1 iulie, cumpără un widget identic cu 70 USD, iar pe 1 noiembrie cumpără încă un widget identic cu 90 USD. Produsele sunt complet interschimbabile. Pe 1 decembrie, compania vinde unul dintre widget-uri. A cumpărat widget-uri la trei prețuri diferite, deci ce cost ar trebui să raporteze pentru costul bunurilor vândute? Există mai multe modalități posibile de a interpreta presupunerea fluxului de cost. De exemplu:
Presupunerea fluxului de cost FIFO . În cadrul metodei primul intrat, primul ieșit, presupuneți că primul articol achiziționat este, de asemenea, primul vândut. Astfel, costul bunurilor vândute ar fi de 50 USD. Deoarece acesta este elementul cu cel mai mic cost din exemplu, profiturile ar fi cele mai mari în cadrul FIFO.
Presupunerea fluxului de cost LIFO . În cadrul ultimei metode de intrare, prima ieșire, presupuneți că ultimul articol cumpărat este, de asemenea, primul vândut. Astfel, costul bunurilor vândute ar fi de 90 USD. Deoarece acesta este elementul cu cel mai mare cost din exemplu, profiturile ar fi cele mai mici în cadrul LIFO.
Metoda de identificare specifică . În cadrul metodei de identificare specifice, puteți identifica fizic ce articole specifice sunt achiziționate și apoi vândute, astfel încât fluxul de costuri să se deplaseze odată cu articolul real vândut. Aceasta este o situație rară, deoarece majoritatea articolelor nu pot fi identificate individual.
Presupunerea fluxului mediu ponderat al costurilor . Conform metodei medii ponderate, costul bunurilor vândute este costul mediu al tuturor celor trei unități, sau 70 USD. Această presupunere a fluxului de costuri tinde să producă un cost mediu și, prin urmare, un profit mediu.
Presupunerea fluxului de costuri nu se potrivește neapărat cu fluxul real de mărfuri (dacă ar fi cazul, majoritatea companiilor ar folosi metoda FIFO). În schimb, este permisă utilizarea unei presupuneri a fluxului de costuri care variază de la utilizarea reală. Din acest motiv, companiile tind să selecteze o presupunere a fluxului de costuri care fie minimizează profiturile (pentru a minimiza impozitele pe venit), fie maximizează profiturile (pentru a crește valoarea acțiunii).
În perioadele de creștere a prețurilor materialelor, metoda LIFO are ca rezultat un cost mai mare al bunurilor vândute, profituri mai mici și, prin urmare, impozite pe venit mai mici. În perioadele de scădere a prețurilor materialelor, metoda FIFO dă aceleași rezultate.
Presupunerea fluxului de costuri este un element minor atunci când costurile stocurilor sunt relativ stabile pe termen lung, deoarece nu va exista nicio diferență specială în costul mărfurilor vândute, indiferent de presupunerea fluxului de costuri utilizată. În schimb, schimbările dramatice ale costurilor de stoc în timp vor produce o diferență considerabilă în nivelurile de profit raportate, în funcție de presupunerea fluxului de costuri utilizată. Astfel, contabilul ar trebui să fie în mod special conștient de impactul financiar al presupunerii fluxului de costuri de stoc în perioadele de costuri fluctuante.
Toate problemele precedente sunt mai puțin importante dacă se utilizează metoda medie ponderată. Această abordare tinde să producă niveluri de profit medii și niveluri medii de venituri impozabile în timp.
Rețineți că metoda LIFO nu este permisă în conformitate cu IFRS. Dacă această poziție este adoptată de alte cadre contabile în viitor, este posibil ca metoda LIFO să nu fie disponibilă ca o presupunere a fluxului de costuri.
