O îmbunătățire locativă este creată atunci când un locatar plătește pentru îmbunătățiri aduse spațiului de construcție, cum ar fi covoare și pereți interiori. Amortizarea acestor îmbunătățiri are loc numai dacă suma cheltuită este mai mare decât limita de capitalizare a locatarului. În cazul în care suma cheltuită este mai mică decât limita de capitalizare, suma se încasează în cheltuială pe măsură ce este efectuată. În caz contrar, locatarul poate înregistra cheltuielile în contul activului de îmbunătățiri locative.
Toate activele de îmbunătățire locativă trebuie amortizate, astfel încât soldul contului să fie în cele din urmă redus la zero. Valoarea de salvare nu este inclusă în calculul amortizării, deoarece locatorul va prelua orice active rămase, nu locatarul. Există mai multe reguli asociate cu această depreciere, care sunt:
Baza vieții utile . Dacă se așteaptă ca îmbunătățirea locațiilor să aibă o durată de viață utilă mai mică decât durata rămasă a contractului de leasing asociat, depreciați activul pe durata de viață utilă rămasă. Astfel, dacă se instalează covoare care se așteaptă să fie înlocuite în cinci ani, iar termenul rămas de leasing este de șapte ani, perioada de amortizare ar trebui să fie de numai cinci ani.
Baza termenului de închiriere . Dacă se așteaptă ca îmbunătățirea locațiilor să aibă o durată de viață utilă egală sau mai mare decât durata contractului de leasing, depreciați activul pe durata contractului de leasing. Astfel, dacă se construiesc ziduri care se așteaptă să aibă o durată de viață utilă de 20 de ani, iar termenul rămas de închiriere este de 10 ani, perioada de amortizare ar trebui să fie de 10 ani.
Baza pe termen lung a contractului de leasing . În unele cazuri, locatarul poate avea o așteptare ridicată de a reînnoi un contract de leasing, cum ar fi atunci când locatorul oferă o rată de închiriere la prețuri avantajoase. În acest caz, în cazul în care prelungirea contractului de leasing este asigurată în mod rezonabil, locatarul poate prelungi perioada de amortizare pentru a acoperi durata suplimentară a contractului de leasing, plafonată la durata de viață utilă a activului.
Din punct de vedere tehnic, îmbunătățirile locative sunt amortizate, mai degrabă decât amortizate. Acest lucru se datorează faptului că proprietatea efectivă a îmbunătățirilor este de către locator, nu de către locatar. Locatarul are doar un drept intangibil de a utiliza activul pe durata contractului de leasing. Drepturile necorporale sunt amortizate, nu amortizate. Cu toate acestea, nu există un efect real asupra situației veniturilor și cheltuielilor de utilizare a unui termen peste celălalt, mai ales dacă cheltuielile cu amortizarea și amortizarea sunt combinate în scopuri de prezentare.
