Prezentare generală a articolelor extraordinare
Un element extraordinar din contabilitate este un eveniment sau tranzacție considerat anormal, care nu are legătură cu activitățile obișnuite ale companiei și este puțin probabil să se repete în viitorul previzibil. Utilizarea formală a elementelor extraordinare a fost eliminată conform principiilor contabile general acceptate (GAAP), astfel încât următoarea discuție ar trebui considerată de natură istorică.
Raportarea unui articol extraordinar a fost un eveniment extrem de rar. În aproape toate cazurile, un eveniment sau o tranzacție a fost considerat ca făcând parte din activitățile normale de funcționare ale unei companii și astfel a fost raportat ca atare. Astfel, o afacere ar putea să nu raporteze niciodată un articol extraordinar. GAAP a declarat în mod specific că amortizările, reducerile, câștigurile sau pierderile aferente următoarelor elemente nu trebuiau tratate ca elemente extraordinare:
Abandonarea bunurilor
Încasări pe contracte pe termen lung
Eliminarea unei componente a unei entități
Efectele unei grevă
Echipamente închiriate altora
Schimb valutar
Traducere în valută străină
Active necorporale
Inventare
Creanțe
Vânzarea de bunuri
Exemple de obiecte care ar putea fi clasificate ca extraordinare au fost distrugerea instalațiilor de către un cutremur sau distrugerea unei podgorii de către o grindină într-o regiune în care daunele de grindină au fost rare. Dimpotrivă, un exemplu de articol care nu s-a calificat ca extraordinar a fost daunele cauzate de condițiile meteorologice într-o regiune în care astfel de daune au fost relativ frecvente. Acest nivel de specificitate era necesar, deoarece companiile au încercat să clasifice cât mai multe pierderi posibile ca elemente extraordinare, astfel încât să poată fi împinse în jos în contul de profit și pierdere în scopul raportării.
Intenția din spatele raportării elementelor extraordinare în cadrul elementelor rând separate din contul de profit și pierdere a fost de a clarifica pentru cititor care elemente nu au legătură totală cu rezultatele operaționale și financiare ale unei afaceri.
Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS) nu utilizează deloc conceptul de element extraordinar.
Dezvăluirea articolelor extraordinare
Un element extraordinar a fost menționat separat în contul de profit și pierdere dacă îndeplinea unul dintre următoarele criterii:
A fost semnificativ în raport cu venitul anterior elementelor extraordinare
A fost semnificativă pentru tendința câștigurilor anuale înainte de elementele extraordinare
A fost material după alte criterii
Elementele extraordinare au fost prezentate separat și după rezultatele operațiunilor obișnuite în contul de profit și pierdere, împreună cu prezentarea naturii articolelor și net de impozite pe profit aferente.
Dacă elementele extraordinare au fost raportate în contul de profit și pierdere, atunci informațiile privind câștigurile pe acțiune pentru elementele extraordinare ar trebui prezentate fie în contul de profit și pierdere, fie în notele însoțitoare.
