Prezentare generală a costurilor standard
Costul standard este practica înlocuirii unui cost așteptat cu un cost real în evidența contabilă. Ulterior, variațiile sunt înregistrate pentru a arăta diferența dintre costurile preconizate și cele reale. Această abordare reprezintă o alternativă simplificată la sistemele de stratificare a costurilor, cum ar fi metodele FIFO și LIFO, în care trebuie menținute cantități mari de informații cu privire la costurile istorice pentru articolele de stoc stocate.
Costurile standard implică crearea unor costuri estimate (adică standard) pentru unele sau toate activitățile din cadrul unei companii. Motivul principal al utilizării costurilor standard este că există o serie de aplicații în care consumă prea mult timp pentru a colecta costurile reale, astfel încât costurile standard sunt utilizate ca o apropiere apropiată de costurile reale.
Deoarece costurile standard sunt, de obicei, ușor diferite de costurile reale, contabilul de costuri calculează periodic variațiile care scot diferențele cauzate de factori precum modificările ratei forței de muncă și costul materialelor. Contabilul de costuri poate modifica periodic costurile standard pentru a le alinia mai aproape de costurile reale.
Avantajele costurilor standard
Deși majoritatea companiilor nu folosesc costurile standard în aplicația inițială de calcul al costului de încheiere a inventarului, este încă utilă pentru o serie de alte aplicații. În majoritatea cazurilor, utilizatorii probabil nici măcar nu știu că folosesc costuri standard, ci doar că utilizează o aproximare a costurilor reale. Iată câteva utilizări potențiale:
Bugetare . Un buget este întotdeauna compus din costuri standard, deoarece ar fi imposibil să se includă în acesta costul real exact al unui articol în ziua în care bugetul este finalizat. De asemenea, întrucât o aplicație cheie a bugetului este compararea acestuia cu rezultatele efective din perioadele ulterioare, standardele utilizate în cadrul acestuia continuă să apară în rapoartele financiare pe parcursul perioadei bugetare.
Costul inventarului . Este extrem de ușor să imprimați un raport care să prezinte soldurile de inventar la sfârșitul perioadei (dacă utilizați un sistem de inventar perpetuu), să îl multiplicați cu costul standard al fiecărui articol și să generați instantaneu o evaluare finală a inventarului. Rezultatul nu se potrivește exact cu costul real al inventarului, dar este aproape. Cu toate acestea, poate fi necesară actualizarea frecventă a costurilor standard, dacă costurile reale se schimbă continuu. Este cel mai ușor să actualizați frecvent costurile pentru componentele cu cel mai mare dolar din inventar și să lăsați articole cu valoare mai mică pentru analize ocazionale ale costurilor.
Aplicație aeriană . Dacă este nevoie de prea mult timp pentru a agrega costurile efective în grupuri de costuri pentru alocarea către inventar, atunci puteți utiliza în schimb o rată standard de aplicare generală și să ajustați această rată la fiecare câteva luni pentru a o menține aproape de costurile reale.
Formularea prețului . Dacă o companie se ocupă de produse personalizate, atunci folosește costuri standard pentru a compila costul proiectat al cerințelor unui client, după care adaugă o marjă. Acesta poate fi un sistem destul de complex, în care departamentul de vânzări folosește o bază de date cu costurile componentelor care se modifică în funcție de cantitatea unitară pe care clientul dorește să o comande. Acest sistem poate, de asemenea, să ia în considerare modificările costurilor de producție ale companiei la diferite niveluri de volum, deoarece acest lucru poate necesita utilizarea unor producții mai lungi, care sunt mai puțin costisitoare.
Aproape toate companiile au bugete și multe folosesc calcule standard ale costurilor pentru a obține prețurile produselor, deci este evident că costurile standard vor găsi unele utilizări în viitorul apropiat. În special, costurile standard oferă un punct de referință față de care managementul poate compara performanța reală.
Probleme cu costurile standard
În ciuda avantajelor menționate tocmai pentru unele aplicații ale costurilor standard, există substanțial mai multe situații în care acesta nu este un sistem de costuri viabil. Iată câteva domenii problematice:
Contracte cost-plus . Dacă aveți un contract cu un client în baza căruia acesta vă plătește pentru costurile suportate, plus un profit (cunoscut sub numele de contract cost-plus), atunci trebuie să utilizați costurile efective, conform condițiilor contractului. Costurile standard nu sunt permise.
Conduce activități inadecvate . O serie de varianțe raportate în cadrul unui sistem standard de calculare a costurilor vor determina conducerea să ia măsuri incorecte pentru a crea varianțe favorabile. De exemplu, ei pot cumpăra materii prime în cantități mai mari pentru a îmbunătăți variația prețului de cumpărare, chiar dacă acest lucru mărește investiția în inventar. În mod similar, conducerea poate programa perioade mai lungi de producție pentru a îmbunătăți varianța eficienței muncii, chiar dacă este mai bine să producem în cantități mai mici și să acceptăm mai puțin eficiența muncii în schimb.
Mediu cu ritm rapid . Un sistem standard de costuri presupune că costurile nu se schimbă prea mult pe termen scurt, astfel încât să vă puteți baza pe standarde pentru câteva luni sau chiar un an, înainte de actualizarea costurilor. Cu toate acestea, într-un mediu în care durata de viață a produsului este scurtă sau îmbunătățirea continuă reduce costurile, un cost standard poate deveni depășit într-o lună sau două.
Feedback lent . Un sistem complex de calcule a varianței este o parte integrantă a unui sistem standard de calculare a costurilor, pe care personalul contabil îl finalizează la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Dacă departamentul de producție este concentrat pe feedbackul imediat al problemelor pentru corectarea instantanee, raportarea acestor varianțe este mult prea târziu pentru a fi utilă.
Informații la nivel de unitate . Calculele varianței care însoțesc de obicei un raport standard de calculare a costurilor sunt acumulate în total pentru întregul departament de producție al unei companii și, prin urmare, nu pot furniza informații despre discrepanțe la un nivel inferior, cum ar fi celula de lucru individuală, lotul sau unitatea.
Lista precedentă arată că există multe situații în care costurile standard nu sunt utile și pot duce chiar la acțiuni incorecte de gestionare. Cu toate acestea, atâta timp cât sunteți conștienți de aceste probleme, este de obicei posibilă adaptarea profitabilă a costurilor standard în unele aspecte ale operațiunilor unei companii.
Variante de cost standard
O varianță este diferența dintre costul real suportat și costul standard față de care este măsurată. O varianță poate fi, de asemenea, utilizată pentru a măsura diferența dintre vânzările reale și cele așteptate. Astfel, analiza varianței poate fi utilizată pentru a revizui performanța atât a veniturilor, cât și a cheltuielilor.
Există două tipuri de bază de varianțe dintr-un standard care pot apărea, care sunt varianța ratei și varianța volumului. Iată mai multe informații despre ambele tipuri de varianțe:
Variația ratei . O varianță a ratei (care este, de asemenea, cunoscută sub numele de varianță a prețului) este diferența dintre prețul real plătit pentru ceva și prețul așteptat, înmulțit cu cantitatea reală cumpărată. Desemnarea varianței „ratei” se aplică cel mai frecvent varianței ratei forței de muncă, care implică costul real al forței de muncă directe în comparație cu costul standard al forței de muncă directe. Varianța ratei utilizează o denumire diferită atunci când este aplicată la achiziționarea de materiale și poate fi numită varianța prețului de achiziție sau varianța prețului materialului.
Varianța volumului . O varianță de volum este diferența dintre cantitatea reală vândută sau consumată și suma bugetată, înmulțită cu prețul standard sau costul pe unitate. Dacă varianța se referă la vânzarea de bunuri, se numește varianța volumului vânzărilor. Dacă se referă la utilizarea materialelor directe, se numește varianța randamentului materialului. Dacă varianța se referă la utilizarea muncii directe, se numește varianța eficienței muncii. În cele din urmă, dacă varianța se referă la aplicarea cheltuielilor generale, se numește varianță a eficienței cheltuielilor generale.
Astfel, diferențele se bazează fie pe modificări ale costului față de suma preconizată, fie pe modificări ale cantității din suma preconizată. Cele mai frecvente varianțe pe care un contabil de costuri le alege să le raporteze sunt subdivizate în categoriile de variație a ratei și volumului pentru materiale directe, forță de muncă directă și cheltuieli generale. De asemenea, este posibil să se raporteze aceste variante pentru venituri.
Nu este întotdeauna considerat practic sau chiar necesar să se calculeze și să raporteze diferențele, cu excepția cazului în care informațiile rezultate pot fi utilizate de către conducere pentru a îmbunătăți operațiunile sau pentru a reduce costurile unei afaceri. Când se consideră că o varianță are o aplicație practică, contabilul de costuri ar trebui să cerceteze în detaliu motivul varianței și să prezinte rezultatele managerului responsabil, poate, de asemenea, cu un curs de acțiune sugerat.
Crearea costurilor standard
La cel mai de bază nivel, puteți crea un cost standard pur și simplu calculând media celui mai recent cost real din ultimele luni. În multe companii mai mici, aceasta este amploarea analizei utilizate. Cu toate acestea, există câțiva factori suplimentari de luat în considerare, care pot modifica semnificativ costul standard utilizat. Sunt:
Vârsta echipamentului . Dacă o mașină se apropie de sfârșitul vieții sale productive, aceasta poate produce o proporție mai mare de resturi decât a fost anterior.
Viteze de configurare a echipamentului . Dacă este nevoie de mult timp pentru instalarea echipamentelor pentru o perioadă de producție, costul instalării, așa cum este repartizat pe unitățile din etapa de producție, este costisitor. Dacă se are în vedere un plan de reducere a configurării, acest lucru poate genera costuri generale semnificativ mai mici.
Modificări ale eficienței muncii . Dacă există modificări ale procesului de producție, cum ar fi instalarea de echipamente noi, automatizate, atunci acest lucru afectează cantitatea de muncă necesară pentru fabricarea unui produs.
Modificări ale ratei forței de muncă . Dacă știți că angajații sunt pe cale să primească creșteri salariale, fie printr-o majorare programată, fie în conformitate cu un contract sindical, încorporați-o în noul standard. Aceasta poate însemna stabilirea unei date efective pentru noul standard care se potrivește cu data la care se presupune că va intra în vigoare creșterea costurilor.
Curba de învățare . Pe măsură ce personalul de producție creează un volum din ce în ce mai mare al unui produs, acesta devine mai eficient în acest sens. Astfel, costul standard al forței de muncă ar trebui să scadă (deși la un ritm în scădere) pe măsură ce volumele de producție cresc.
Condiții de achiziție . Departamentul de achiziții poate fi capabil să modifice semnificativ prețul unei componente achiziționate prin schimbarea furnizorilor, modificarea condițiilor contractuale sau prin cumpărarea în cantități diferite.
Oricare dintre factorii suplimentari menționați aici poate avea un impact major asupra unui cost standard, motiv pentru care poate fi necesar într-un mediu de producție mai mare să petreci o cantitate semnificativă de timp formulând un cost standard.
