Un leasing de capital este un leasing în care locatarul înregistrează activul subiacent ca și cum ar deține activul. Aceasta înseamnă că locatorul este tratat ca o parte care se întâmplă să finanțeze un activ deținut de locatar.
Notă: Contabilitatea leasingului menționată în acest articol s-a modificat odată cu lansarea Actualizării standardelor de contabilitate 2016-02, care este acum în vigoare. În consecință, următoarea discuție se aplică numai contabilității leasingului înainte de 2019. Consultați cursul Contabilitate pentru leasing pentru cele mai recente informații despre contabilitatea leasingului.
În conformitate cu vechile reguli contabile, locatorul ar trebui să înregistreze un leasing ca leasing de capital, dacă sunt îndeplinite oricare dintre următoarele criterii:
Perioada de leasing acoperă cel puțin 75% din durata de viață utilă a activului; sau
Există opțiunea de a cumpăra activul închiriat după expirarea contractului de leasing la o rată inferioară pieței; sau
Proprietatea asupra activului închiriat se transferă către locatar după expirarea contractului de închiriere; sau
Valoarea actualizată a plăților minime de leasing totalizează cel puțin 90% din valoarea justă a activului la începutul leasingului.
Locatorul și locatarul sunt de obicei de acord asupra condițiilor de leasing în avans, care vor desemna un leasing ca leasing operațional sau leasing de capital; rezultatul analizei de leasing este rareori accidental.
Dacă o examinare a acestor criterii indică faptul că un activ închiriat este un contract de leasing de capital, contabilitatea contractului de leasing cuprinde următoarele activități:
Înregistrarea inițială . Calculați valoarea actualizată a tuturor plăților de leasing; acesta va fi costul înregistrat al activului. Înregistrați suma ca debit în contul de active fixe corespunzător și un credit în contul de pasiv de leasing de capital. De exemplu, dacă valoarea actualizată a tuturor plăților de leasing pentru o mașină de producție este de 100.000 USD, înregistrați-o ca debit de 100.000 USD în contul echipamentelor de producție și un credit de 100.000 USD în contul de pasiv de leasing de capital.
Plăți de leasing . Deoarece compania primește facturi de leasing de la locator, înregistrați o parte din fiecare factură ca cheltuială cu dobânzile și utilizați restul pentru a reduce soldul în contul de pasiv de leasing de capital. În cele din urmă, aceasta înseamnă că soldul contului de pasiv de leasing de capital ar trebui redus la zero. De exemplu, dacă o plată prin leasing ar fi pentru un total de 1.000 USD și 120 USD din această sumă ar fi pentru cheltuielile cu dobânzile, atunci intrarea ar fi un debit de 880 USD în contul datoriei de leasing de capital, un debit de 120 USD în contul cheltuielilor cu dobânzile și un credit de 1.000 USD în contul de plătit al conturilor.
Amortizare . Deoarece un activ înregistrat printr-un contract de leasing de capital nu este în esență diferit de orice alt activ fix, acesta trebuie amortizat în mod normal, în cazul în care deprecierea periodică se bazează pe o combinație a costului activului înregistrat, a oricărei valori recuperabile și a duratei sale de viață utile. De exemplu, dacă un activ are un cost de 100.000 USD, nu are valoare de recuperare așteptată și o durată de viață utilă de 10 ani, înregistrarea anuală pentru amortizare va fi un debit de 10.000 USD în contul de cheltuieli de amortizare și un credit în contul de amortizare acumulat .
Eliminarea . Atunci când activul este înstrăinat, contul de activ fix în care a fost înregistrat inițial este creditat și contul de amortizare acumulat este debitat, astfel încât soldurile din aceste conturi legate de activ sunt eliminate. Dacă există o diferență între valoarea contabilă netă a activului și prețul său de vânzare, acesta se înregistrează ca câștig sau pierdere în perioada în care a avut loc tranzacția de cedare.
Pe scurt, contabilitatea unui activ fix „normal” și unul achiziționat prin leasing sunt aceleași, cu excepția derivării costului inițial al activului și a tratamentului ulterior al plăților de leasing.
